作者：罗梅，清华大学经济管理学院会计系博士生导师、清华大学经济管理学院数字金融资产研究中心主任@来源：税务筹划圈
随着区块链行业实践的不断更新，我国制定了相关的财务报告准则、税务准则和证券准则。同时，它们进行了整合和更新，建立了配套的框架体系，可以加大区块链对产业创新的推动力度，为建立区块链在实体经济领域的全球领先地位做出贡献。
在区块链网络上发行和流通的数字货币将在与区块链相结合的产业生态系统中承担多种交易和支付功能。未来可能流通和交易的数字资产也可以用于传统企业的业务场景。代表实物资产的无限可分割权益。现有的加密数字货币是存在于分布式账本上的、不可篡改的虚拟资产。它们是所有者控制的当前经济资源，毫无疑问是会计报表中的资产。它没有工厂和设备等实体。它不是国家背书的法定货币，也不是与法定货币直接对应的电子货币。价格波动很大，无法随时确定可以兑换成多少现金，也不像股票。存在从其他方接收资产的合同权利，因此出于资产确认目的，加密货币不能被视为“现金”、“现金等价物”或“金融资产”。企业主体持有加密数字货币的常见场景是挖矿、通过二级市场交易获取利润、投资加密数字货币投资基金获得的数字货币。根据持有数字货币的目的，纳入财务报表的数字货币的不同资产类别需要反映在会计期末的财务报表中。我们分析了以比特币为代表的加密数字货币的会计确认和计量方法，并介绍了美国税务部新推出的针对数字货币所有者的税收指南。
在数字货币的会计确认方面：首先，主要长期持有的比特币符合“无形资产”的定义，应确认为使用寿命不确定的无形资产，并纳入无形资产。收到加密货币时的市场价格。财务报表。
然后，加密数字货币的二级量化交易公司持有多种货币。拥有数字货币的主要目的是为了获得短期销售利润，因此其数字货币应作为库存计入报表。存货一般按照成本与可变现净值（即销售额减去相关处置的销售费用）孰低计量。如果市场价格低于成本价，则需要计提存货跌价准备，相应的差额将作为损失计入利润表，减少当期利润。如果数字货币的价格上涨超过其初始成本，超出部分就不能计入利润。但商品交易商或经纪人（或）可以按公允价值计量库存。
最后，如果区块链项目方出于投资目的而持有的数字货币代表了某一主体资产的利益，则这些持有的数字货币符合金融资产类别欧易交易所，以公允价值计量并计入其价值变动。每期利润。
在数字货币的税收实践方面：许多国家尚未针对加密数字货币制定相应的正式税收法规。在实践中，税务、法律事务和会计师根据现有框架提供原则性指导。以美国为例，数字货币的纳税主体主要包括出售数字货币进行融资的区块链项目方（货币发行方）以及拥有数字货币的个人和公司。
首先，当区块链项目方基于效用（Token）出售数字货币进行融资，且出售的是自身区块链网络上的未来产品或服务时，应借记融资时获得的主流货币比特币或以太坊因为无形资产也记入递延收入（负债）。当区块链网络上线，项目方履行承诺，发行投资者自己的数字货币时，就会确认收入，递延收入就会减少。
当区块链项目方将数字货币融资作为证券（Token）出售时，数字资产“权益”被记入贷方，尽管会计准则并没有明确出售的Token是否符合准则中“权益”的定义。公用型和证券型数字货币发行融资的会计处理不同，导致企业的税负完全不同。
如果区块链项目方按照实际类型发行数字货币，那么即使在区块链网络上没有提供任何产品或服务，在融资过程中收到的比特币、以太坊或现金形式的融资也需要纳税。为了避税，不少项目方在税率优惠的地区设立了筹集融资资金的实体。如果数字货币作为证券型代币融资注册发行，则收到的融资可以根据会计准则计入权益，无需纳税。但目前美国证券法对于数字货币的发行办法尚未完善，相应的会计处理也没有权威的指导。即使一些项目方认真遵循证券法发行数字货币，所筹集的虚拟货币资产可能仍需要纳税okx，这是难以承受的。
那么，美国数字货币个人纳税义务按照美国国税局2019年更新指南2014-24执行。当持有数字货币作为资本资产（）的个人以高于获取数字货币成本的价格出售，或使用数字货币支付其他商品时，他或她需要比较出售价格或购买价格其他商品的价格与获得数字货币的价格。成本差异需缴纳资本利得税。收到数字货币的卖家，或者“挖矿”数字货币的矿工，在收到时应将数字货币的公允价值计入应税收入。如果使用虚拟货币支付员工工资，用人单位需要申报，员工根据工资收入正常纳税。当数字货币进行硬分叉时，即在原有的区块链网络上添加了一个完全不同的区块链网络。如果原持有者获得新分叉的货币，则应按收到的新货币的市场价值确认应纳税所得额。同样的税收原则也适用于区块链项目在社区活动中向个人免费发放的“空投币”，个人需要缴纳个人所得税。当数字货币进行软分叉时，原有的区块链网络中并没有添加新的区块链网络，因此原有的持有者不会获得新的收入，也不需要纳税。
最后，加密数字货币是新时代新技术的产物。它所依赖的区块链是不能随意篡改的，是一种新的组织形式。然而，现阶段的许多做法依赖于现有的会计准则框架和税务框架。找到适当的会计计量和纳税方法，以及财务报告制表地点。但标准的具体实施过程中存在大量的主观判断。这些模糊情况下的会计确认、计量和纳税将会影响报表的列报和信息传递。
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